Le choix d’une seule unité d’œuvre pour un centre de production qui rassemble des charges qui ne dépendent pas d’un seul critère conduit le contrôleur de gestion à se poser des questions.

Une étude plus approfondie montre qu’une partie des charges considérées comme indirectes est en fait de la main d’œuvre directe. Par ailleurs, la production recouvre deux activités bien différentes : la découpe qui nécessite l’utilisation de machines et le montage qui est essentiellement manuel.

Le coût complet sera d’autant plus pertinent qu’on arrivera à identifier davantage de charges directes et que pour chaque centre regroupant des charges indirectes, on pourra trouver un critère expliquant au mieux l’évolution des charges. Il restera toujours une difficulté pour la répartition des charges fixes indirectes dont le montant par définition ne dépend pas de l’activité.